Os procedimentos analíticos na auditoria a pequenas e médias empresas

Abstract

O crescimento da complexidade organizacional e da globalização, assim como os inúmeros escândalos financeiros que abalaram a profissão de auditoria, têm sido o palco no qual os procedimentos analíticos atingiram um maior protagonismo. Na verdade, os procedimentos analíticos que consistem essencialmente em comparações de dados ou análise de relacionamentos com o objectivo de examinar a razoabilidade desses mesmos dados ou relações, apresentam potencialidades que devem ser aproveitadas, tais como a forma simples com que podem ser aplicados e a acessibilidade do custo a despender. Contudo, quando se está perante a realização de auditorias a Pequenas e Médias Empresas (PME’s), estas apresentam, características que lhes são muito próprias, tais como a existência de limitações no controlo interno, concentração/domínio por parte de um proprietário gerente, limitações na disponibilização da informação, e que se devem, principalmente, ao seu reduzido tamanho e complexidade, distinguindo-as das grandes empresas e limitando a utilização de tais procedimentos. É neste contexto em que, por um lado, os procedimentos analíticos apresentam potencialidades que devem ser aproveitadas pelas empresas de auditoria mas, por outro, quando se está perante a auditoria a uma PME, tal aproveitamento pode não ser conseguido de uma maneira eficiente, que procedemos à realização de um estudo empírico através do método por questionário, dirigido aos Revisores Oficiais de Contas (ROC's) portugueses. Através de uma análise aos dados obtidos verificamos que, na auditoria a PME’s, os ROC's corroboram frequentemente os resultados dos procedimentos analíticos com outro tipo de procedimentos, verificando-se ainda que a redução dos testes de detalhe quando os resultados de tais procedimentos são favoráveis é realizada de forma equilibrada o que indica uma atitude de precaução por parte dos auditores, considerando que a estrutura de controlo interno destas empresas apresenta sérias limitações. Por outro lado, também se constatou que, de um modo geral, os ROC's atribuem importância às características das PME’s na utilização dos procedimentos analíticos verificando-se, de igual modo, que a maioria dos profissionais de auditoria considera que a aplicação de tais procedimentos é significativamente menor neste tipo de empresas. Assim, estes resultados, permitiram-nos, concluir que os procedimentos analíticos são influenciados pelas características que envolvem as PME's além de que estas originam uma menor utilização de tais procedimentos. A comparação destes resultados, com estudos realizados em diferentes países, nomeadamente E.U.A, Singapura, Reino Unido e Canadá permitiram-nos concluir também que, independentemente da localização geográfica, existe um certo consenso quanto à utilização dos procedimentos analíticos na auditoria a PME’s.

The growth of the organizational complexity and globalization as well as countless financial scandals that affected the auditing job have been the scenery in which the analytical procedures reached a bigger protagonism. In fact, the analytical procedures which consist basically in data comparisons or analysis of relations with the intention /goal to examine the reasonableness of the data or its relations present potentialities that must be used /profited. Some examples are: the easy way they can be put into practice and the accessibility of cost to spend. However, the small and medium sized entities, present characteristic, such as limitations in the internal control, concentration/domain by an owner-manager, limitations in the availability of information, mainly due to its reduced dimension and complexity, which distinguishes these entities from large enterprises and limits the use of such procedures. It’s in this context that, on the one hand, the analytical procedures present potentialities that must be used /profited by auditors and, on the other hand, the use of such procedures cannot be achieved in an efficient manner in the audit of small and medium sized entities that we proceed to an empirical study through a questionnaire directed to Portuguese external auditors. Through an analysis of data we found that auditors often corroborate the results of analytical procedures with other procedures, in the audit of small and medium sized entities. We also found that the reduction of tests of detail when the results of such procedures are favorable is performed in a balanced way, which indicates an attitude of caution on the part of auditors, considering that the internal control structure of these companies has serious limitations. In this study, we also observed that, in a general way, the characteristics of small and medium sized entities are important in the use of analytical procedures and the application of such procedures is considered significantly lower in these companies for most auditors. These results allow us to conclude that analytical procedures are influenced by the characteristics of small and medium sized entities which lead to a reduced use of such procedures. These results were compared with studies conducted in different countries including USA, Singapore, UK and Canada which allowed us to conclude that, apart of geographic location, there is a consensus on the use of analytical procedures in the audit of small and medium sized entities.